<p id="bt7vf"><tbody id="bt7vf"></tbody></p>

    
    
    1. <pre id="bt7vf"><ruby id="bt7vf"></ruby></pre>
    2. <p id="bt7vf"></p>
      歡迎來到吉林省內部審計協會!
      聯系電話:0431-85265085
      電子信箱:nstx2010@163.com
      交流
      經濟責任審計理論與實證研究
      時間: 2018-01-31 16:40瀏覽次數:


      中國石油吉林油田公司審計部     齊震坤
      內容摘要:經濟責任審計是我國特有的一種審計模式,在國有企業中設置了對項目負責人和基層負責人的經濟責任審計。本文對經濟責任審計理論進行詳細論述,同時以吉林油田為例,通過對吉林油田的經濟責任審計的開展情況進行實證分析,來說明經濟責任審計的重要性和如何識別經濟責任審計的風險和建立評價指標。
      關鍵詞:經濟責任審計;吉林油田;評價指標;審計風險;
       
      一、經濟責任審計的必要性
      經濟責任審計可以算作是一種新的審計監督形式,是經濟體制改革的深入和有計劃商品經濟發展的產物,是在不斷完善經營監督過程中為適應客觀形勢發展的需要而產生的。分析經濟責任審計的必要性就要討論經濟責任審計的作用,經濟責任審計一經產生就顯示了其他審計無法替代的作用,無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面,還是在健全領導干部的監督管理,促進廉政建設方面,都取得了顯著的成效,發揮了重要的作用:
      (1)完善了干部的管理監督制度,有利于加強干部監督管理,正確評價和使用干部。經濟責任審計是運用審計手段,以有關數據和經濟指標評價領導干部的經濟業績,組織、人事部門將審計結果作為考核和使用干部的重要參考依據,有利于樹立于正確的用人導向,進一步完善干部監督管理考核制度。對領導干部進行經濟責任審計,通過財務收支和經濟活動的客觀數據、指標來評價干部的經濟業績,提高干部考核的質量,改變了過去單純依靠談話和群眾反映,偏重表面的情況,更加注重調查情況,使得干部考察更加深入和科學。同時,也有利于及時發現問題,避免損失。實施領導干部經濟責任審計,倡導定性與定量相結合,聯系領導干部任期目標,通過對相關的經濟指標等情況進行分析考核,對其任期工作業績作出評價,能夠達到客觀、公正地確認其經濟業績,全面評價考核領導干部任期業績的目的,為正確評價和使用干部提供了依據,同時有利于干部更好地履行職責,防止短期行為。
      (2)促進黨的廉政,建設揭露和懲治腐敗分子,規范干部行為。經濟責任審計主要是審計領導干部任職期間所在的部門、單位的財務收支情況,可以查出一些隱匿較深的問題,還可以發現一些重要的線索,及時揭露和查處經濟犯罪問題,消除干部中的腐敗分子。經濟責任審計立足于財政、財務收支審計,落腳點在于查明個人經濟責任,既對事又對人,而且審計涉及領導干部任職期間一般較長,往往能夠發現年度財政、財務收支審計不易發現的問題,有利于揭露和懲治腐敗分子。
      (3)提高了領導干部嚴格履行職責的自覺性。通過經濟責任審計,對于干部任期內履行經濟責任情況有一個比較全面客觀的評價,使政績突出的干部得到充分肯定,而違反財經法紀的干部受到查處,從而促進領導干部認真履行職責,自覺遵守財經法紀。經濟責任審計著眼于防范,監督制約機制比較健全,有利于發現財務管理漏洞,健全財務管理制度,提高財務管理水平,促使領導干部自我約束、自我完善,增強了紀律觀念。
      (4)維護了正常的經濟秩序。開展領導干部任期經濟責任情況,同時查處被審計單位違反財經法紀的問題,維護正常的經濟秩序。政策法規不健全,制約機制不完善,導致一些部門、單位財務收支等經濟活動紊亂,違紀違規現象不斷發生,嚴重影響了經濟的發展,中央和地方通過對國有企業領導人員的經濟責任審計,核實企業的資產,揭示企業經濟運行中突出的問題,嚴肅財經法紀,規范了企業財務核算,同時維護了國家所有者權益。全國國有企業經濟運行質量通過經濟責任審計的監督有了明顯的提高。
      二、經濟責任審計的現狀分析    
      2.1吉林油田經濟責任審計現存的問題
      (1)審計程序不夠規范
      在接受審計任務方面,吉林油田經濟責任審計存在無計劃性和時間上滯后性。 “先離后審”這一現象的普遍存在在經濟責任審計工作中,使得審計監督功能被弱化。經濟責任審計的根本目的是為了正確評價被審計人的經濟責任,同時為董事會或企業人力資源部門考核和選拔使用干部提供依據。按有關規定,應該先審計,后離任,未經審計不得離任,這樣才能發揮經濟責任審計的作用。但是,目前大多數國有企業執行的都是“先離任,后審計”,即被審計企業負責人離開原崗位后才交給審計機關審計。這種做法,一方面背離了經濟責任審計的根本目的,降低了經濟責任審計的作用。同時,很多經濟責任審計工作只是表面工作,并沒有實質性的執行,使經濟責任審計變得沒有意義,經濟責任審計變成一項離任人員離任的程序,沒有本著發現問題和解決問題的態度去進行審計。另一方面,嚴重弱化了經濟責任審計的審計監督功能,容易導致那些雖不犯法,但工作經常出差錯的平庸之輩得以繼續提拔、重用。有些被審計人在擔任原企業負責人期間,工作失誤多,甚至造成較大虧損,但被審計人此時早已轉任為其他企業領導或其他部門領導,使得經濟責任審計有了一定的后滯性。
      (2)缺乏科學的評價指標體系
      目前,吉林油田經濟責任審計主要計算以下幾個指標,經營承包指標完成情況、年度預算執行情況、基建投資完成情況和資產負債及所有者權益情況等指標。從經濟責任審計指標設立情況分析,指標的審計深度和審計廣度還不夠,整體上缺乏一套科學合理的評價指標體系,能夠反映企業領導人員在企業任職期間資本的積累能力、企業發展潛力、企業領導人員任職期間企業全部資產的獲利能力、企業領導人員任職期間企業凈資產或國有資產的變動狀況和國有資產的流失程度等情況。目前,吉林油田經濟責任審計過程中,只是將任職期初及期末的各項資產、負債及所有者權益的資料進行簡單對比,缺乏進一步分析資料后隱藏的企業經營信息,不利于經濟責任審計成果使用者正確考核、評價被審計人員。
      (3)審計評價水平有待提高
      審計評價沒有統一標準,審計評價往往言過其實或不正確。超越范圍評價,審計評價涉及與經濟業績無關的事項。評價主觀,缺乏事實和資料,難以令人信服,模棱兩可,評價不準確、不具體。多數評價只是對被審者的經濟責任描述為“領導責任”,沒有進一步分清“主管責任”和“直接責任”,易造成報告使用者理解上的分歧。評價絕對化,一般來說,個人經濟問題隱蔽性很強,審計人員很難在被審單位財務收支中發現個人經濟問題。如果審計人員未發現被審人經濟問題,對個人有無經濟問題做肯定或否定的對化評價,勢必增加審計風險。縮小范圍,評價不全面,只對被審計者所在單位的財務收支行經濟責任評價,不涉及其它相關的經濟事項。這樣做勢必增加審計風險,因為被審計者的業績并不局限于本單位的財務收支行為。
      (4)審計技術不夠完善
      離任人員在職期間形成的繁多的會計資料,增加了在確認財務收支或資產負債及損益的真實性、合法性方面的評價風險。存量資產的清查確認難以界定。審計時,因管理制度不完善,不易對存貨的盤虧或者盤盈確認責任歸屬;在存量資產報廢問題上由于離任審計時,往往提出相當數量的固定資產和存貸需作報廢處理,審計人員不具備資產報廢質量鑒定的知識和技能,也沒有批準作報廢處理的職權,審計人員只能審查存貨庫存成本是否準確,在未實現銷售之前,難以確定存貨無形損耗。債權債務的清理確認不易區分。離任審計時,由于企業交接雙方所處的位置不同,對債權債務的態度也各異,離任者希望各種應收款項盡量不作壞賬處理,接任者往往提出對超過三年或其它特殊因素的應收款項要作壞賬處理。而審計部門在審計過程中,既無時間、也無人力對大量有爭議應收款項逐筆清查核對,故難以認定。未入賬的費用或收益處理難度大。企業交、接雙方對這部分賬外經濟事項的處理態度不同和有關費用特別是業務招待費用支出的真實性給審計認定造成很大困難。或有資產和或有負債的認定困難。企業的或有資產和或有負債可能影響后期損益,交、接雙方往往要求審計部門予以認定,如擔保事項,連帶責任是否承擔及需承擔多少,審計人員對此難以做出準確結論。
      三、經濟責任審計風險控制
      3.1經濟責任審計風險的識別
      經濟責任審計風險是指審計機關或審計人員在審計過程中,由于受到各種因素的影響,對相關責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤,做出了與客觀事實不符的審計評價或結論,從而引起不良后果的可能性。審計風險主要包含環境風險、責任界定風險、取證風險、審計方法與審計程序風險和評價風險。
      3.2 經濟責任審計風險的防范與控制
      首先要明確對經濟責任的界定依據經濟責任審計的目標,綜合會計、審計及相關法律法規對經濟責任進行統一的界定,并給出明確的標準,對如何區分現任責任和前任責任、主管責任和直接責任、主觀責任與客觀責任以及故意責任與過失責任等進行合理區分,并進行明確界定,使經濟責任審計有統一的標準,避免由于定性難或者定性不準確所帶來的各種問題,同時也避免了審計人員承擔不必要的責任。
      其次要提高審計人員素質。審計風險根據其產生的根源可以分為審計質量風險和審計腐敗風險兩類,所以提高審計人員素質也應當從這兩類風險的規避著手。一方面要加強各種專業知識的學習,定期對審計人員進行培訓,提高業務素質,避免審計質量風險;另一方面要加強政治學習,并嚴格違法違紀的處罰規定,確保審計隊伍政治上可靠性,規避審計的腐敗風險。
      同時,建立承諾制度。承諾制度是審計對象與審計人員雙方對誠信的保證。對于被審計人員來說,應當對資料的真實性實行承諾制度,明確法律責任,這樣可以避免因資料不全或資料不真實而導致審計風險。除了要求被審計單位負責承諾保證資料的真實、完整和可靠之外,審計負責人也應該承諾按審計方案規定內容和操作規程實施審計,保證審計工作過程中的誠信。
      再次要建立統一審計評價的標準,根據審計評價的對象不同,設置不同的評價指標體系。審計評價應當采取定性與定量相結合、寫實與量化相結合的方法給予評價。要堅持以下幾項原則:語言簡潔、通俗易懂,對被審計對象的審計結論做簡明扼要的歸納;主要對經濟責任情況進行評價,評價切忌面面俱到,而應當重點突出,透過現象抓本質,不能單從表象論功過與是非;要客觀、公正地進行評價,在實際工作中,要按照制定的標準和指標體系進行評價,評價要有根有據,堅持實事求是。
      最后要在編寫審計報告要保持謹慎的態度。在編寫審計報告時,要在審計評價的基礎上,使用準確的語言對審計結論進行歸納與總結。審計報告編寫時應當遵循如下原則:不能帶有感情色彩,要實事求是評價;要注意謹慎性原則,具有針對性,對于審計證據不足或不太清楚的事項不做評價,超出審計范圍的不做評價;語言精煉,恰當的使用評價的措辭,準確的使用審計術語,避免由于歧義而導致的審計風險。
      四、吉林油田經濟責任審計的難點以及完善措施
      4.1 難點分析
      審計評價和經濟責任難界定。審計評價是審計結果報告中對被審計對象作出的結論性評語,直接影響審計處理意見和審計結果的執行。但是評價的具體內容的確定、具體評價指標的選擇、評價標準的確定,至目前沒有一套比較健全的、便于操作的、規范性的評價體系和評價方法,因此,操作起來很困難。同時,對于領導干部的直接責任和主管責任的界定,雖然在新修訂后的《審計法》中有明確的定義,但在實際審計過程中,除規定的直接責任外,只要是所負責任的部門或者單位出了問題,都籠統定性為該領導干部的主管責任,過于模糊,造成主管責任等同于沒有責任。
      審計風險難控制。經濟責任情況的總體評價,尤其是審計結果,是上級主管部門所重點關注的。干部管理部門也給予很高的重視,被審計人所在單位的職工更關注。實際上經濟責任審計是將領導干部同其相關部門或人員之間的矛盾集中轉移到審計部門。在經濟責任審計工作進行中可能會由于審計部門力量不足,審計人員的專業素質,審計工作的集中委托,使得審計工作在短時期完成,使得審計質量難以保證,加大了審計風險形成的可能性。
      審計成果難轉化。對領導干部進行任期經濟責任審計,審計結果是應當作為組織部門考察、選拔、任用干部的重要依據之一,審計結果應該被充分的利用,在審計工作中要堅持“先審計后離任”的原則。但是在實際工作中,一方面由于干部任用計劃與經濟責任審計計劃不同步,委托交辦審計可能不夠及時,卻形成了“先離任后審計”的現象;另一方面由于審計滯后于干部任用工作,造成審計結果與干部任用相脫節,形成了審計流于形式,直接影響到任期經濟責任審計在負責人離任時應起的作用。
      績效審計難深化。隨著社會經濟、政治、文化各方面的不斷發展,領導人或者負責人要轉變經濟增長方式,提高職工的生活水平,增強科技創新能力,建設資源節約型、環境友好型社會,增強可持續發展能力,并且審計人員將構建和諧社會逐步納入了經濟責任審計的范疇。所以,績效審計是經濟責任審計發展的必然趨勢。但是目前領導干部經濟責任審計仍沒有能夠突破財政財務收支審計的框架,難以適應形勢的發展。
      4.2完善措施
      審計人員在進行經濟責任審計工作時要掌握好以下七個原則:相關性原則,即與經濟責任相關聯的事情、問題,可以支持經濟責任事項的可以評價,否則不予評價;權責對應原則,即只在權責對應的關系中實施評價;適時性原則,評價被審計對象是否在規定的時限內保質保量地完成各項經濟指標和任務;重要性原則,與經濟責任的履行有重要影響的經濟事項要進行重點評價;實事求是的原則,肯定成績,指出問題都要做到既不夸大,也不縮小;客觀公正原則,即站在公正的立場上,對各種事項都要客觀分析,查找原因,分清直接責任和主管責任,按照事項本來面目評價說明問題;全面性原則,全面地看待被審計對象的功過是非,做到成績說夠,問題講透,功過分明,不能以偏概全,要通過比較功勞的大小和問題的輕重來評價其人。
      正確界定經濟責任。經濟責任的認定要以財務活動的真實性、合法性、效益性責任、管理的科學性責任為原則,以前任與現任責任、集體與個人責任、主管責任與直接責任、主觀責任與客觀責任、錯誤與弊端責任、違紀與違規責任的界定為基礎,來共同構成經濟責任審計評價的內容。審計部門可以通過借助設置評價指標,采用量化的方法對領導干部實現一個科學的考核。在明確了經濟責任的含義與界定之后,才可以鞏固經濟責任審計的基礎,設計出恰當的審計程序與方法,使經濟責任審計工作實現可持續性發展。
      完善化解審計風險機制。審計人員的政治思想、業務技術水平等綜合素質的改善是提高審計質量的保證,是防范審計風險的關鍵,特別是對于牽涉到負責人的經濟責任審計。因此審計部門要加強審計人員的后續教育,政府這一層面的審計機關要健全審計職業教育體系,對于審計人員實施分層次培訓,使培訓工作覆蓋審計人員的整個職業生涯。要努力培養熟悉審計業務,同時又了解和掌握工程技術、計算機、法律、經濟管理等知識,具有分析、鑒別、判斷、協調等綜合業務能力的復合型人才,以適應日益發展的經濟責任審計的需要。同時要加強審計隊伍的職業道德建設。審計機關和審計部門應當以審計準則和審計法規為依據,建立包含審計紀律、審計職業道德規范等在內的全面完整的審計項目質量控制制度,并確保正確執行。要對質量控制政策與程序的執行情況進行有力的監控。
      科學運用審計成果。為了規范和促進經濟責任審計結果利用工作,審計機關應會同干部監督管理部門、國有資產監督管理部門,建立健全經濟責任審計結果利用制度,形成經濟責任審計成果運用機制。各個管理部門的考核職責應該明確,經濟責任審計工作聯席會議辦公室負責審計結果利用工作的綜合協調和督促檢查;紀檢監察部門負責在黨風廉政建設和反腐敗工作中充分利用經濟責任審計結果;干部管理部門要將經濟責任審計結果作為領導干部職務任免、升降和獎懲的參考依據。同時,干部管理部門要建立經濟責任審計結果利用資料庫,協調聯席會議各成員單位提供入庫資料,形成網絡,共享成果。
      大力推行領導干部績效審計。領導干部經濟責任績效審計不同于一般意義上的績效審計,它能揭示領導干部的顯性政績和隱性政績,能有效的分清領導干部現實責任和歷史責任。對于績效審計應主要圍繞以下幾個方面:預算編制科學性和預算支出結構合理性,主要考察預算編制能否順利實施到位并能產生預期效果,能否杜絕部門、單位在預算編制方面的造假和不真實性;重點建設、重點投資體現效益性,要將短期效益與長期效益結合起來,使有限的資金發揮最大的效益。兼顧社會效益和生態效益,包括解決失業問題及提供就業機會、保護環境與治理污染,提高全民文化素質等方面的考核。
      五、結論
      吉林油田審計部從成立至今,每年要對離任人員進行經濟責任審計,發揮了良好的內部審計的積極作用,同時,完善了干部的管理監督制度,促進了黨風廉政建設、提高了領導干部嚴格履行職責的自覺性、維護了公司的經濟發展。吉林油田經濟業務多元化,經濟業務較為復雜,在進行經濟責任審計的時候,難免遇到很多的困難。同時,由于審計理論和審計法規還有待系統完善,所以,吉林油田的內部經濟責任審計在開展中,仍然處于初級階段,還沒有引進評價指標的建模,及運用高級分析的方法評價經濟責任的履行。隨著審計工作的深化,審計人員的素質不斷提高,吉林油田審計部會運用更加科學的審計指標評價體系來客觀真實評價被審計人經濟責任的履行。
      參考文獻
      [1]劉世林,方偉明。經濟責任審計理論與實務[M].北京:中國時代經濟出版社,2006年8月,33-34,143-206,220-222.
      [2]李鳳鳴,時現.經濟責任審計[M].北京:北京大學出版社,2004年1月,31-44,326-331.
      [3]于保和.經濟責任審計研究[D].東北財經大學博士論文,2003年6月.
      [4]邵和平.企業經營者經濟責任審計評價方法研究[D].吉林大學碩士學位論文,2008年4月.
      [5]陳宏.國有企業領導任期經濟責任審計內容和評價方法的研究[D].天津大學碩士學位論文,2005年12月.
      [6]何干成.關于經濟責任審計發展趨勢的思考[J].審計與理財,2008(02),12-13.
      [7]苗艷君.經濟責任審計的內部風險成因及控制對策[J].工業審計與會計,2007(05),23-24.
      [8]胡筠青.任期經濟責任審計風險問題研究[D].天津大學碩士學位論文,2006年6月.
      [9]高紅梅.我國經濟責任審計存在的問題及對策研究[D].吉林大學碩士學位論文,2008年6月.
      [10]高強,馬麗瑩.解析經濟責任審計的起點[J].審計月刊,2008(01),11-12.
      [11]謝立,胡玉明.基于科學發展觀的國有企業領導干部離任審計,審計研究,2005年(03),34-37.
      [12]蔡春,陳曉媛.關于經濟責任審計的定位、作用及未來發展之研究[J].審計研究,2007(01),10-14.
      [13]王秀明,碰新林.經濟責任審計相關法律問題的幾點思考[J].審計研究,2006(06),17-20.
       [15]陳宋生.經濟責任審計評價指標現狀與分析[J].審計與理財,2009(02),8-9.
      [16]張泓,孟曉凡.試述內部經濟責任審計風險成因與防范[J].稅務與經濟,2009(02),67-70.
      [17]王倩.淺議經濟責任審計中的幾個問題[J].財會月刊,2009(01),48-48.
      [18]張希增.淺談內部任期經濟責任審計評價[J].現代商業,138-138.
      [19]俞懷風.經濟責任審計中必須加強效益審計[J].審計與理財,2008(02),24-25.
      [20]史東梅.企業領導干部經濟責任審計及對策[J].黑龍江交通科技,2008(04),127-128.
      [21]張玉強.經濟責任審計與財務審計的分析[J].審計月刊,2008(04),35-35.
      [22]岑國榮.用科學發展觀指導經濟責任審計工作[J].審計署網站.
      [23]馬立康.經濟責任審計風險與防范[J] ..財會研究,2005(04),16-18.
      [24]張群.經濟責任審計的風險及其防范[J] .企業經濟,2004(55),169-171.
      [25]李艷麗.淺談企業領導經濟責任審計評價[J] .工業審計與會計,2006(03).
      [27] 王曉梅.國有企業負責人經濟責任審計評價體系[J] .財會通訊,2007(08).
      [28]田惠玲.論任期經濟責任審計人員的行為規范[J] .公用事業財會,2006(04).
      [29]張奕,富琳妹.經濟學視角的經濟責任審計風險分析[J] .經濟論壇,2008(02)..
      [30]劉玲.經濟責任審計風險的評估 [J] .審計月刊,2005(02).
      [31]段道湍.離任考核與經濟責任審計應有機結合[J].工業審計與會計,2008(02).

      Copyright © 2018 吉林省內部審計協會 版權所有
      本站由 央企貝力 提供技術支持 吉ICP備19005014號-1
      香蕉视下载app破解版